Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

2.5. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией по экономическим элементам

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Расходы,связанные с производством и реализацией(для целей налогообложения),включают в себя:

1) расходы, связанныес изготовлением (производством), хранениеми доставкой товаров, выполнением работ,оказанием услуг, приобретением и (или)реализацией товаров (работ, услуг,имущественных прав);

2) расходы насодержание и эксплуатацию, ремонт итехническое обслуживание основныхсредств и иного имущества, а также наподдержание их в исправном (актуальном)состоянии;

3) расходы наосвоение природных ресурсов;

4) расходы на научныеисследования и опытно-конструкторскиеразработки;

5) расходы наобязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы,связанные с производством и (или)реализацией.

Расходы,связанные с производством и (или)реализацией, поэкономическим элементамподразделяются на:

3) Суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы /13/.

Кматериальным расходамотносятся: расходы на приобретениесырья и (или) материалов, используемыхв производстве товаров (выполненииработ, оказании услуг); на приобретениематериалов, используемых для упаковкии иной подготовки произведенных и (или)реализуемых товаров; приобретениематериалов на другие производственныеи хозяйственные нужды (проведениеиспытаний, контроля, содержание,эксплуатацию основных средств и иныеподобные цели); расходы на приобретениеинструментов, приспособлений, инвентаря,приборов, лабораторного оборудования,спецодежды и другого имущества, неявляющихся амортизируемымимуществом; расходы на приобретениекомплектующих изделий, полуфабрикатов;на приобретение, выработку и передачутоплива, воды и энергии всех видов,расходуемых на технологические цели;на приобретение работ и услугпроизводственного характера.

При определенииразмера материальных расходов присписании сырья и материалов, используемыхпри производстве (изготовлении) товаров(выполнении работ, оказании услуг)применяется один из следующих методовоценки указанного сырья и материалов:

метод оценки постоимости единицы запасов;

метод оценки посредней стоимости;

метод оценки постоимости первых по времени приобретений(ФИФО);

метод оценки постоимости последних по времениприобретений (ЛИФО).

В расходы наоплату трудавключаются любыеначисления работникам в денежной и(или) натуральной формах: суммы, начисленныепо тарифным ставкам, должностным окладам,сдельным расценкам; стимулирующиеначисления и надбавки, компенсационныеначисления, связанные с режимом работыили условиями труда, премии и единовременныепоощрительные начисления, суммы платежейработодателей по договорам обязательногострахования, а также суммы платежей(взносов) работодателей по договорамдобровольного страхования, заключеннымв пользу работников со страховымиорганизациями (негосударственнымипенсионными фондами), имеющими лицензии;расходы, связанные с содержаниемработников, предусмотренные нормамизаконодательства Российской Федерации,трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами.

Суммы начисленнойамортизациивключают начисленныеамортизационные отчисления по всемуамортизируемому имуществу организации

К прочим расходам,связанным с производством и реализацией,относятся суммы соответствующих налогови сборов; расходы на сертификациюпродукции и услуг; на обеспечениепожарной безопасности и техникибезопасности; расходы по набору,подготовке и переподготовке кадров;расходы на оказание услуг по гарантийномуремонту и обслуживанию; арендные(лизинговые) платежи за арендуемое(принятое в лизинг) имущество; расходына содержание служебного транспорта;расходы на командировки; на юридические,консультационные и информационныеуслуги; расходы на управление организациейили отдельными ее подразделениями;представительские расходы; расходы наканцелярские товары; расходы на почтовые,телефонные, телеграфные и другие подобныеуслуги; расходы на оплату услуг связи,вычислительных центров; расходы,связанные с приобретением права наиспользование программ для ЭВМ и базданных по договорам с правообладателем(по лицензионным соглашениям); расходына текущее изучение (исследование)конъюнктуры рынка, сбор информации,непосредственно связанной с производствоми реализацией товаров (работ, услуг);расходы на рекламу; расходы на подготовкуи освоение новых производств, цехов иагрегатов; расходы некапитальногохарактера, связанные с совершенствованиемтехнологии, организации производстваи управления; взносы по обязательномусоциальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, производимые в соответствиис законодательством Российской Федерации;потери от брака; расходы, связанные ссодержанием помещений объектовобщественного питания, обслуживающихтрудовые коллективы; другие расходы,связанные с производством и (или)реализацией.

Источник: https://studfile.net/preview/6228128/page:10/

Прямые и косвенные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.

), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам.

Наша статья поможет сделать правильный выбор.

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам.

Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов).

В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

ВНИМАНИЕ.

Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса.

Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве.

К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу.

Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Прямые

Косвенные

  • Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • Заработная плата персонала, который непосредственно занят в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату производственного персонала;
  • Амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
  • Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • В торговле: стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 
  • В торговле: расходы по доставке покупателю приобретенных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
  • Амортизационная премия;
  • Заработная плата управленческого персонала;
  • Заработная плата сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату управленческого и прочего персонала, не занятого непосредственно в производстве;
  • Расходы на ремонт;
  • Расходы на рекламу;
  • Суммы амортизации по основным средствам, которые не используются для производства;
  • Расходы на аренду непроизводственных объектов.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги.

Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде.

Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства.

Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства.  Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым.

Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2020/1/15360

Бизнес
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: