Релевантные затраты и доходы: определение, требования и особенности

4.1 Релевантность

Релевантные затраты и доходы: определение, требования и особенности

В бизнесе менеджерам приходится планировать, контролировать и принимать решения. Принимая решения, связанные с движением денег, менеджер будут опираться на информацию, предоставленную финансовым отделом.

Финансовая отчетность должна подробно описывать возможные финансовые последствия различных вариантов действий; она может порекомендовать менеджеру предпочесть один вариант другому. Любые предположения и оценки должны быть указаны в явном виде.

Функция принятия решений остается в руках менеджеров, а не финансистов, но менеджеры должны иметь своевременную, точную и релевантную информацию, а также понимать, что такое «релевантная» информация.

4.1 Релевантность

Решения нужно принимать, когда есть выбор. Ничего не делать – это тоже решение! Решения можно разбить на два основных типа:

да или нет – есть только одна возможность принять решение;

ранжирование – есть несколько возможностей, но не все из них можно использовать, потому что ресурсы ограничены или возможности взаимоисключающие.

Финансовая информация, используемая при принятии управленческих решений, должна быть:

  • релевантной;
  • точной;
  • своевременной;
  • относящейся ко времени принятия решения, т.е. к будущему.

Релевантные затраты. Некоторые затраты релевантны для принятия определенного решения, тогда как другие затраты, нерелевантные для данного решения, можно проигнорировать. Примерами релевантных затрат могут служить:

  • будущие маржинальные затраты;
  • приращение затрат; (разница между затратами, связанными с одним вариантом действий, и затратами другого варианта действий, иногда ее называют также «дополнительными затратами» (differential cost, incremental cost). Эту концепцию часто используют при выборе между двумя конкурирующими проектами. Затраты, общие для обоих проектов можно игнорировать)
  • вмененные издержки (альтернативная стоимость – opportunity cost); (маржинальная прибыль, потерянная в результате предпочтения одного варианта другому)

Например, анализируя, стоит ли самостоятельно изготавливать некую специальную деталь, которую в настоящее время покупают на стороне, нужно сделать выбор: сдать ли излишние производственные площади в аренду за $5,000 в год или использовать их для производства этой детали.Решение изготавливать деталь влечет за собой вмененные издержки в размере $5,000 – это упущенная выгода от сдачи в аренду. Это нужно будет учесть, выбирая между самостоятельным производством и покупкой на стороне.

Использование для изготовления детали материалов, первоначальная стоимость которых составляет $10,000, но продать которые можно за $3,000, влечет за собой вмененные издержки в размере $3,000 – потерянную маржинальную прибыль. Это релевантные затраты. $10,000 – это невозвратимые затраты, а потому они нерелевантны.

Различные затраты для различных целей

Необходимо понимать, что, принимая решения, нужно с осторожностью относиться к величинам затрат и выручки, которые выдает нам система финансового учета. Вмененные издержки, конечно же, совсем не являются затратами. Это упущенная выгода, которая не находит отражения в финансовом учете.

Еще один пример затрат управленческого учета, которые не фиксируются в финансовом учете, – это «воображаемые» затраты (notional costs), такие, как норма прибыли на инвестированый капитал (даже если у фирмы нет заемных средств).

В финансовом учете существуют установленные Ассоциацией Бухгалтеров правила определения стоимости. Они ни в коей мере не должны ограничивать использование других методов, которые более приемлемы для управленческого учета.

Нефтеперерабытывающая отрасль – хороший пример использования концепции «различных затрат для различных целей». Переработка нефти – это непрерывный процесс, в ходе которого получаются побочные продукты.

Выручку от реализации побочных продуктов часто рассматривают как уменьшение затрат на производственый процесс, в ходе которого получается один или несколько видов основной продукции. Как распределить затраты на производственный процесс между несколькими видами продукции – вопрос интересный.

Побочные продукты, вероятно, можно обрабатывать дальше, после точки расщепления (в которой продукты отделяются друг от друга).

Чтобы решить, продавать ли побочный продукт как он есть или обрабатывать его дальше, нужно сопоставить выручку от его реализации в необработанном виде с выручкой от его реализации в обработанном виде за вычетом затрат на дополнительную обработку.

Пример 1

Фирма, занимающаяся организацией обучения для менеджеров, потратила $1,500 на то, чтобы напечатать 5000 брошюр и разослать их потенциальным клиентам. Она заказала конференц-зал в отеле, что обошлось в $250 в день. Питание и напитки будут стоить $12 на одного участника.

Штраф за отказ от аренды – 25% арендной платы. Лектор согласился читать лекции за $400 в день. В случае, если семинар не состоится, оплата ему не причитается. Брошюры и раздаточный материал стоят фирме $3 на одного участника. Участники платят $200 за день.

За неделю до начала курсов записалось четверо желающих. Следует ли отменить семинар?

Решение

Организаторы семинара должны поделить затраты на те, которые уже произведены (т.е. невозвратимые) и будущие маржинальные затраты.

Семинар следует проводить, поскольку это поможет покрыть $90 из $1,500 невозвратимых затрат. Общий убыток от этого мероприятия составит $1,410. Если семинар отменить, то невозвратимые затраты увеличатся на $62,5 – штраф за отказ от помещения.

Еще одно сображение против отмены семинара – потеря репутации фирмы. Вряд ли четыре участника запишутся на дальнейшие семинары.

Проведение семинара для четырех участников будет хорошим упражнением для общения с людьми (которые получат дополнительное преимущество: ведь к каждому из них будет индивидуальный подход).

Пример 2

У фирмы ABC Ltd. есть избыточные производственные площади, которые она может сдать в аренду соседней фирме за $10,000 в год. Менеджер по сбыту хочет взять заказ на сумму $30,000. Материал, который будет использован, первоначально стоил $12,000, но его рыночная стоимость – $3,000.

Заработная плата основных рабочих, занятых на выполнении этого заказа, составит $15,000. Переменные накладные расходы, затраты на энергию, транспортные расходы и прочие расходы составят $8,000.

Постоянные затраты распределяются на продукцию по правилу: $1 постоянных затрат на $1 затрат на основную зарплату.

Следует ли выполнять заказ?

Решение:

Поскольку затраты больше выгоды на $6,000, от заказа следует отказаться.

Задание 3

Компания AK Motors собирается закрыть свой завод в Брайтоне, где изготавливались спортивные автомобили. Прежний постоянный покупатель спросил, не может ли он заказать одну последнюю машину, пока завод не закрылся.

  1. На складе накопились значительные запасы материалов для производства корпусов, первоначальная их стоимость $3,000, но продать их можно за $950.
  2. На складе лежит большой запас деталей мотора, первоначальная стоимость которых $2,200. Их можно перевезти на другой завод, в Бристоль, что обойдется в $300. Ожидается, что Бристоль заплатит за эти детали $2,000.
  3. Заработная плата рабочих и переменные накладные затраты, как ожидается, составят $2,800.
  4. Одного инженера из Бристоля нужно будет отправить в командировку на неделю – срок, необходимый для изготовления машины. Его заработная плата составляет $300, плата за билеты и отель – $400.
  5. Постоянные затраты возмещаются по ставке $2 на $1 прямых затрат.

Приняли бы Вы этот заказ, если цена составляет $7,000?

Решение «изготовить или купить»

Зачастую перед менеджерами встает вопрос: покупать детали на стороне или изготавливать их самостоятельно.В задаче «изготовить или купить» релевантные затраты – это те затраты, которых удастся избежать, если тот или иной вариант действий не будет принят. Решив изготавливать деталь самостоятельно, компания избавляется от затрат в размере цены, которую запрашивает поставщик.

Решив покупать, компания избавляется от будущих маржинальных затрат на изготовление детали, таких, как основные материалы, зарплата производственных рабочих, переменные накладные расходы, а также вмененые издержки, например, рыночная стоимость производственных запасов или упущенная выгода от сдачи производственных площадей в аренду.

В дополнение к этому нужно проанализировать нефинансовые факторы, например:

  • будет ли обеспечиваться необходимое качество?
  • будут ли выполнены сроки поставок?
  • не произойдет ли неожиданное увеличение цен?
  • что делать с производственными площадями и персоналом, которые больше не будут нужны для производства данного продукта?
  • будет ли оборудование использовано для производства какой-то иной продукции?

Предыдущая часть | Оглавление | Следующая часть

Источник: https://gaap.ru/articles/4_1_relevantnost/

Релевантные и нерелевантные затраты

Релевантные затраты и доходы: определение, требования и особенности

Релевантные и нерелевантные затраты выделяются в управленческом учете, поскольку они играют важную роль в контексте принятия управленческих решений, предполагающих выбор из различных альтернатив.

Обоснование любого управленческого решения, предполагающего выбор из двух или более альтернатив, базируется на анализе, который проводится для определения наиболее прибыльного варианта из всех возможных.

Рентабельность каждой альтернативы определяется с учетом ее предполагаемого дохода и предполагаемых затрат.

При этом, некоторые затраты могут оставаться неизменными независимо от того, какой из альтернативных вариантов будет выбран, некоторые могут варьироваться в зависимости от выбранного варианта. В этом случае необходимо проведение классификации релевантных и нерелевантных затрат.

Примерами управленческих решений, для принятия которых необходима классификация затрат на релевантные и нерелевантные, являются:

  • прекращение работы подразделения;
  • производство продукта своими силами или его покупка на стороне;
  • принятие специального заказа по более низкой цене;
  • продажа полуфабриката или его дальнейшая обработка.

Типы релевантных и нерелевантных затрат

Классифицировать затраты на релевантные и нерелевантные можно по следующим типам.

К релевантным затратам относятся:

  1. Будущие денежные потоки. Расходы, которые возникнут в будущем, в связи с принятием управленческих решений.
  2. Устранимые затраты. Расходы, которых можно избежать в случае, если управленческое решение не будут принято.
  3. Альтернативные затраты. Входящие денежные потоки, которые не будут получены в результате внедрения управленческого решения.
  4. Инкрементальные затраты. Затраты, возникающие в связи с производством дополнительной партии продукции, выходом на новый рынок, запуска нового проекта и т.п.

К нерелевантным расходам относятся:

  1. Невозвратные затраты. Расходы, уже понесенные в прошлом, которые не окажут влияния на будущие денежные потоки независимо от принятого управленческого решения.
  2. Обязательные затраты. Будущие расходы, которых невозможно избежать независимо от принятого управленческого решения.
  3. Неденежные расходы. Неденежные расходы (например, амортизация) не влияют на денежные потоки бизнеса, поэтому считаются нерелевантными.
  4. Общехозяйственные накладные расходы. Та часть общих и административных расходов, на которую не влияет принятие управленческого решения, должна быть исключена из релевантных затрат.

Релевантные затраты

К релевантным затратам (англ. Relevant Cost) относятся статьи расходов, которые зависят от принимаемых управленческих решений в конкретной бизнес-ситуации.

Другими словами, это те статьи расходов, которые возникают при реализации определенной управленческой альтернативы, но отсутствуют при реализации других альтернатив.

Как следует из названия они «релевантные» для управленческого анализа и их следует принимать во внимание при всех расчетах, проводимых для этих целей.

Нерелевантные затраты

К нерелевантным затратам (англ. Irrelevant Cost) относятся статьи расходов, которые возникнут независимо от принятого окончательного управленческого решения. Другими словами, это те статьи расходов, которые присутствуют при реализации всех управленческих альтернатив. Поскольку они являются нерелевантными, их не учитывают при проведении управленческого анализа.

Пример

Компания рассматривает возможность ликвидации одного из своих подразделений. Для принятия этого решения необходимо классифицировать следующие релевантные и нерелевантные затраты.

  1. Зарплата генерального директора.
  2. Зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены.
  3. Зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены.
  4. Разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам.
  5. Затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением.
  6. Зарплата совета директоров.
  7. Проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения.
  8. Зарплата директора ликвидируемого подразделения.
  9. Затраты на сертификацию качества всей компании.
  10. Лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.
  11. Аренда головного офиса компании.
  12. Плата за аудит (не зависит от количества подразделений).

К релевантным затратам относятся статьи расходов, которые перестанут существовать в случае принятия решения о ликвидации подразделения:

  • зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены;
  • разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам;
  • затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением;
  • проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения;
  • зарплата директора ликвидируемого подразделения (при условии, что он будет уволен, в противном случае эту статью следует отнести к нерелевантным затратам);
  • лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.

К нерелевантным затратам следует отнести те статьи, которые объективно существуют независимо от того, будет ликвидировано подразделение или продолжит свою работу, а именно:

  • зарплата генерального директора;
  • зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены;
  • зарплата совета директоров;
  • затраты на сертификацию качества всей компании;
  • аренда головного офиса компании;
  • плата за аудит (поскольку она не изменится независимо от того, буде ли ликвидировано подразделение или нет).

  • ← Метод наибольших и наименьших значений
  • Общие и средние затраты →

Источник: https://allfi.biz/ManagerialAccounting/relevantnye-i-nerelevantnye-zatraty.php

О релевантном подходе в управленческом учете. журнал

Релевантные затраты и доходы: определение, требования и особенности

Консультант-эксперт Издательского
Дома «Советник бухгалтера»
Н.Н. Шишкоедова

 
    Завершая разговор о современных методах и возможностях управленческого учета, остановимся на таком важном понятии, как релевантный подход, ведь именно он позволяет быстро и элегантно решать многие управленческие задачи.
 

Как принимаются решения?

 
    Одной из важнейших функций управленческого учета является предоставление информации для обоснования и принятия управленческих решений.    Безусловно, процесс принятия решения начинается с определения целей и задач, стоящих перед организацией или предпринимателем.

    После этого необходимо найти все возможные или, по крайней мере, хотя бы некоторые из возможных путей достижения этих целей и решения поставленных задач.

    Ну а дальше, собственно, начинается анализ выявленных альтернатив с целью «сужения» круга до вполне реальных вариантов и выяснения, какая же из них наиболее уместна в данных конкретных обстоятельствах.

    Конечно же, сравнение возможных вариантов производят по различным параметрам, и крайне редко идеальное решение лежит на поверхности. Чаще выявляется несколько путей развития, причем у каждого могут быть свои достоинства и недостатки.
    В любом случае для принятия правильного, обоснованного и оптимального решения необходимо иметь в виду два нюанса:
    1) нужно собрать достаточно информации о реальных будущих доходах и затратах по всем альтернативным вариантам;
    2) кроме того, нельзя забывать и про «вмененные затраты», то есть упущенные выгоды (то, что вы недополучите и, значит, по сути, потеряете, если откажетесь от одного варианта в пользу второго).
    Безусловно, современный управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию. И одним из них как раз является релевантный подход.
 

Что такое релевантность?

 
    Термин «релевантный» происходит от английского слова relevant, буквально означающего «уместный», «имеющий отношение к делу». Соответственно, отрицательная форма того же слова, несущая противоположный смысл, — irrelevant — переводится как «не соответствующий», «не имеющий отношения к делу», «неуместный».

    Следовательно, понятие релевантности тесно связано с полезностью информации исходя из конкретного управленческого решения, которое предстоит принять, с целесообразностью включения в состав рассматриваемых аналитических показателей тех или иных позиций как относящихся или не относящихся к принимаемому решению.

    Если формулировать конкретнее, релевантной в управленческом учете считается информация, отличающая одну альтернативу от другой.

Например, если в результате приобретения комплектующих А вместо комплектующих Б произойдет снижение себестоимости продукции, информация о затратах на их приобретение (покупной стоимости, расходах на доставку и т. д.) будет релевантной.

    А если какие-либо доходы, расходы или иные показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении альтернатив и принятии решения.    Чаще всего нерелевантными являются:    • постоянные расходы;    • безвозвратные затраты.

Постоянные расходы нерелевантны, но не всегда

 
    Как мы уже выяснили в предыдущих статьях нашей серии, особенность постоянных расходов заключается в том, что они не зависят от конкретного количества и ассортимента продукции, производимой в отчетном периоде на имеющихся производственных мощностях фирмы. Изменяться они могут либо со временем (когда растут коммунальные платежи, арендная плата и т.

д.), либо в случае принятия «глобальных» решений, изменяющих масштабы деятельности фирмы — например, если осуществляется расширение производства (приобретается новое оборудование, арендуются новые помещения и т. д.) или, наоборот, если имеет место сокращение фирмы с продажей высвободившегося оборудования, площадей и т. д.

    Значит, постоянные затраты нерелевантны в случае, если принимаемые решения не столь «глобальны» и не затрагивают уровень имеющихся мощностей.

    К примеру, если принимаются решения об изменении ассортимента продукции, при условии, что все анализируемые виды продукции могут быть и будут произведены на том оборудовании и в тех цехах, которыми организация уже располагает.

Источник: https://www.referent.ru/40/8470

Релевантные затраты и выручка

Релевантные затраты и доходы: определение, требования и особенности

В этих условиях для эффективного управления ключевое значение имеет критерий существенности информации, согласно которому затраты и выручка делятся на релевантные и нерелевантные.

Понятие и правила релевантности информации.

Релевантная информация существенна для принятия решения, т.е. она содержит данные, которые следует принимать в расчет при подготовке информации для менеджеров. Релевантные затраты и релевантная выручка — это оцениваемые будущие затраты и выручка, которые различаются в зависимости от выбора разных курсов действий.

Нужно помнить, что нерелевантные данные могут привести к двум последствиям:

  • принятие ошибочного решения вследствие того, что искажается информационная картина, описывающая проблемную ситуацию, по которой требуется принять решение;
  • снижение оперативности и повышение трудоемкости процесса принятия решения, т.е.

    искажение информации не происходит, однако менеджер получает излишние данные, которые затрудняют обдумывание задачи и увеличивают время на ее решение.

Первое правило релевантности: информация для руководителя должна обеспечить (способствовать) принятие правильного решения.

Это главная характеристика качества информации для руководителя.

Рассмотрим примеры того, когда в расчеты может быть включена нерелевантная информация, ведущая к ошибочным решениям.

Пример 1

Предприятие по производству хлебобулочных изделий продает свою продукцию через разветвленную сеть торговых точек в пределах спроса по каждому наименованию.

После резкого повышения цен на некоторые добавки директор основываясь на интуиции, предполагает, что часть продукции стала убыточной.

Руководитель предприятия принимает решение о снятии с производства вида продукции. Какие данные он должен получить?

Бухгалтер, которому было дано это задание, представил данные о выручке по продуктам за период и обо всех затратах. Продукт по расчетам убыточен, поэтому он был снят с производства.

Однако в калькуляцию себестоимости была включена нерелевантная информация о постоянных расходах, которые сохранились после снятия продукта с производства (информация о доле затрат на аренду торговых точек, расходах на содержание грузовика и заработной платы дирекции).

Прибыль предприятия снизилась, так как уменьшение выручки не повлекло за собой пропорционального уменьшения затрат. Решение ситуации оказалось ошибочным.

Необходимо было искать альтернативные варианты расширения ассортимента, увеличения объема продаж за счет расширения торговых точек и др. Релевантными затратами в данной ситуации являются переменные затраты, выручка, маржинальная прибыль.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе затрат прошлых периодов, возникающих в результате ранее принятых решений.

Пример 2

Вы мечтаете о телевизоре с определенными характеристиками (диагональ, конфигурация пульта, др.) и скопили на него половину суммы. Накануне юбилея друзья и родственники, зная о вашем желании, решили добавить недостающую сумму. Они непременно хотелиувидеть телевизор у вас на столе в день рождения.

Поиски заказанной модели не дали результатов и вы «дали добро» на покупку аналога за 300 долл.

По истечении небольшого времени (абстрагируемся от прав потребителей) вы заходите в магазин и видите телевизор своей мечты: именно та диагональ, плоскость экрана, настройка, пульт! Кроме того, его цена ниже: 260 долл.

Один из сослуживцев, узнав о ваших сожалениях, предложил купить у вас телевизор, но сумма, которой он располагал не превышала 240 долл.

Какая сумма релевантна для принятия решения о покупке телевизора:

  • 40 долл.;
  • 20 долл.;
  • другая?

При принятии решения о приобретении нового телевизора вы не должны думать ни о 300 долл., уплаченных за покупку, ни о 40 долл.

разницы в цене. Они потеряны для вас. Это затраты прошлых периодов, а прошлое изменить не дано. Принимая решение, вы должны только подумать, стоит ли платить 20 долл.

за желаемые характеристики телевизора.

Пример 3

Компания «Эксперт» закупила скоропортящийся материал «Р-53» на сумму 5 000 000 руб. Продукция, для которой совершалась закупка, снята с производства из-за отсутствия спроса. В запасах осталось 100 кг материала «Р-53» на сумму 300 000 руб. Менеджерам по продажам не удалось найти на них покупателя.

В настоящее время ведутся переговоры о размещении разового заказа на производство продукции «Омега», в производстве которой используется материал «Р-53». Дополнительные затраты составят 750 000 руб. Они включают расходы на оплату труда, стоимость материалов и долю общепроизводственных расходов, приходящихся на заказ. Прогнозный объем продаж — 1 000 000 руб.

Целесообразно ли принимать заказ? Налогообложение во внимание не принимается.

Возможны два подхода к анализу ситуации. Согласно первому специалисты составляют прогнозный расчет прибыли от размещения заказа в формате табл. 1. Не зная о том, что могут быть нерелевантные затраты для принятия решения, руководству представляют информацию о выручке, всех затратах, прибыли, которую может получить предприятие от продажи продукции «Омега».

В результате предложение о размещении заказа на производство продукции «Омега» отклонено. Решение это ошибочно, поскольку данные о затратах материала «Р-53» не нужно было включать в расчет себестоимости и прибыли (убытка).

Таблица 1. Расчет выгодности размещения заказа «Омега» (традиционный подход)

ПоказательСумма, руб.
Выручка1 000 000
Затраты:
• материал «Р-53»300 000
• прочие материалы350 000
• заработная плата и налоги300 000
• общепроизводственные расходы100 000
Итого затрат1 050 000
Убыток-50 000

В табл. 2 представлен второй подход к подготовке информации для принятия решения. Его отличие состоит в исключении нерелевантных затрат прошлых периодов.

Таблица 2. Расчет выгодности размещения заказа «Омега» (подход с использованием релевантных затрат)

ПоказательСумма, руб.
Выручка1 000 000
Затраты:
• прочие материалы350 000
• заработная плата и налоги300 000
• общепроизводственные расходы100 000
Итого затрат750 000
Выхода (условная прибыль)250 000

Анализ ситуации показывает, что заказ следует принять.

Выгода от его размещения составляет 250 000 руб., так как затраты на материал «Р-53» — это затраты прошлых периодов, израсходованные на них средства не вернуть. Если менеджеры компании откажутся от размещения заказа, то все равно потеряют 300 000 руб. от порчи материала «Р-53».

Второе правило релевантности: информация для руководителя должна быть представлена в удобном для восприятия виде и не должна содержать избыточных данных.

Понятие «релевантная информация» кроме «существенности» связано со стилем подготовки информации. Информация должна быть легко воспринимаема и содержать минимально необходимые сведения для принятия решения. Это повышает производительность управленческого труда.

Популярным становится анализ ситуации на основе альтернативных затрат. В этом случае происходит микроанализ и формируется информация о том, насколько выбранный вариант выгоднее отброшенного. Используя этот подход, говорят также об упущенной выгоде.

Таким образом, информация для управления должна содержать нужные, воспринимаемые и осознанные сведения, необходимые для анализа конкретных ситуаций, дающие возможность комплексной оценки причин ее возникновения и развития, позволяющие определить ряд альтернативных решений, из которых можно (в зависимости от конкретной ситуации) найти оптимальное управленческое решение.

Источник: https://otchetonline.ru/art/direktoru/16361-relevantnye-zatraty-i-vyruchka.html

Бизнес
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: