Транзитная торговля: риски и налоговый учет. Документы при транзитной торговле

Транзитные документы

Транзитная торговля: риски и налоговый учет. Документы при транзитной торговле

В ряде организаций осуществляют операции по приобретению и продаже товара без оприходования его на собственный склад: товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя. Рассмотрим особенности документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения такого рода операций в сфере оптовой торговли.

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.

), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик — отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар.

При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором — его продавцом.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса»

Источник: https://arbatcredit.ru/tranzitnye-dokumenty/

Подборки из журналов бухгалтеру

Транзитная торговля: риски и налоговый учет. Документы при транзитной торговле

Источник: http://www.klerk.ru/buh/

В ряде организаций осуществляют операции по приобретению и продаже товара без оприходования его на собственный склад: товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя.

Рассмотрим особенности документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения такого рода операций в сфере оптовой торговли.

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.

), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик — отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар. При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором — его продавцом.

Особенность договоров транзитной торговли состоит в следующем.

Торговая организация по первому договору перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Их грузополучателем по договору является конечный покупатель. Такой способ торговли возможен в силу ст. 509 ГК РФ, поскольку поставка товаров может осуществляться поставщиком в том числе и путем их отгрузки (передачи) лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Товары в этом случае фактически не поступают на склад торговой организации (у транзитного поставщика на практике может даже не быть склада, ведь при рассматриваемых поставках его наличие не требуется). Несмотря на это, организация приобретает право собственности на поставляемые товары.

По второму договору транзитный поставщик получает денежные средства от покупателя за передаваемые товары. Грузоотправителем является поставщик товара по первому договору, а не оптовая торговая организация.

В рассматриваемом случае при приобретении товара обязанность поставщика передать товар покупателю (в данном случае — «транзитному» продавцу) считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки конечному покупателю (п. 2 ст. 458, п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 509 ГК РФ).

При продаже товара обязанность организации — «транзитного» продавца передать товар конечному покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю, поскольку договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Определение момента перехода права собственности на товар

При транзитной торговле товарами необходимо, исходя из условий конкретного договора поставки, определить момент перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к торговой организации и от транзитного поставщика к конечному покупателю.

Это позволит сторонам сделки распределить между собой риски утраты имущества, а торговой организации даст возможность правильно определить дату реализации товаров в бухгалтерском учете и налоговом при применении метода начисления.

По общему правилу право собственности на товары возникает с момента их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товаров является их вручение. В рассматриваемом случае организация не может непосредственно передать (вручить) товары покупателю, потому что она их на свой склад физически не получает.

Если товары нельзя передать лично (вручить) получателю, моментом их передачи является сдача товаров первому перевозчику для доставки их приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). При транзитной торговле организация не передает товары перевозчику.

Это делает поставщик при отправке товара со своего склада. Тогда момент передачи товаров первому перевозчику может подтверждаться извещением поставщика об их передаче перевозчику с приложенными к нему товаро-распорядительными документами.

В зависимости от момента перехода права собственности между сторонами договоров дата получения дохода торговой организацией может определяться по-разному.

При переходе права собственности на товары к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика, а к конечному покупателю — в момент поступления товаров на его склад доход у организации в бухгалтерском и налоговом учете при применении метода начисления появится на дату передачи товаров при их доставке на склад покупателя.

Если право собственности на товары переходит к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика (к примеру, в присутствии представителя организации) и тут же передается конечному покупателю (через перевозчика или представителя конечного покупателя на складе поставщика), то доход появится сразу после передачи товаров перевозчику.

Если же в договоре предусмотрено, что доставленные товары поступают конечному покупателю на ответственное хранение, при этом право собственности переходит к нему только после полной их оплаты, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета конечного покупателя.

Оформление первичных документов

Первичным учетным документом, который применяется для оформления продажи товара, может являться товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), которая в общем случае составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товар, и является основанием для его списания, а второй передается покупателю и является основанием для оприходования товара.

В рассматриваемой ситуации организацией — «транзитным» продавцом заключено два договора: с поставщиком на приобретение товара и с покупателем на реализацию товара.

Следовательно, у организации в результате указанных сделок должны быть две накладные, тогда как у первоначального поставщика и у конечного покупателя останутся экземпляры разных накладных.

При этом «транзитный» продавец не получает товар на свой склад и не отпускает его покупателю, следовательно, он не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем.

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товаров покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов каждой из накладных.

В накладной, оформленной транзитным поставщиком, необходимо указать:

  • в строках «Поставщик» и «Грузоотправитель» — организацию-поставщика;
  • в строке «Плательщик» — организацию — «транзитного» продавца;
  • в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;
  • в строке «Основание» указываются реквизиты договора поставки, заключенного между поставщиком и «транзитной» торговой организацией;
  • в строке «Отпуск груза произвел» ставится подпись ответственного лица поставщика;
  • строки «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» не заполняются.

Такое оформление накладной подтверждает, что поставщик выполнил обязательства поставки по договору в адрес конечного покупателя, указанного торговой организацией.

https://www.youtube.com/watch?v=RujN2l_CsnI

Указанную накладную поставщик составляет в двух экземплярах на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя (конечного покупателя).

До момента отгрузки товара организация — «транзитный» продавец передает поставщику свою накладную для покупателя, в которой указывается продажная цена товара (а не та цена, по которой товар приобретен у поставщика).

Эта накладная также оформляется в двух экземплярах и в качестве сопроводительных документов передается поставщиком перевозчику.

Данная накладная может оформляться в следующем порядке:

  • в строке «Грузоотправитель» указываются реквизиты первоначального поставщика;
  • в строке «Поставщик» — «транзитный» продавец;
  • в строках «Грузополучатель» и «Плательщик» — наименование конечного покупателя;
  • в строке «Основание» — реквизиты договора поставки, заключенного между торговой организацией и покупателем товара;
  • строка «Отпуск груза произвел» не заполняется;
  • строка «Груз принял» заполняется представителем перевозчика (заметим, что на практике также возможно не заполнять данный реквизит, в случае если перевозчик отказывается от его заполнения);
  • в строке «Груз получил грузополучатель» ставится подпись ответственного лица покупателя.

После отгрузки товара покупателю поставщик должен будет передать организации — «транзитному» продавцу оригинальный экземпляр выписанной ему накладной. В свою очередь, конечный покупатель должен передать «транзитному» продавцу подписанный им экземпляр накладной, составленной на его имя этой организацией.

В итоге у «транзитного» продавца окажутся оба варианта документов, а у первоначального поставщика и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального поставщика — накладная по договору между ним и «транзитным» продавцом (в роли покупателя), у конечного покупателя — между ним и «транзитным» продавцом (в роли продавца).

При транзитной торговле, когда торговая организация и поставщик в ходе исполнения договорных обязательств не встречаются и товары на ее склад не поступают, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.

) пересылают по почте либо отправляют курьерской доставкой. Аналогично следует поступить, если у транзитного поставщика отсутствует возможность передачи отгрузочных документов покупателю через перевозчика.

Их также следует переслать покупателю по почте или отправить курьером.

В товарной накладной предусмотрена специальная строка «Транспортная накладная», по которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной.

В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

  • транспортные накладные — при доставке автомобильным транспортом;
  • транспортные железнодорожные накладные — при доставке железнодорожным транспортом;
  • коносамент порта — при морских перевозках;
  • накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товары фактически им получены.

Это необходимо также для своевременного отражения операций принятия на учет транзитных товаров в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/59024-tranzitnaya-torgovlya-uchet-i-nalogooblozhenie.html

Как снижают налоговые риски, если товар отправляется к покупателю, минуя перепродавца

Транзитная торговля: риски и налоговый учет. Документы при транзитной торговле

Перепродажа товара активно используется компаниями для оптимизации налогов. Как правило, целью этого является перенос прибыли на дружественных перепродавцов с более низким налогообложением. Или неправомерное возмещение НДС, если в цепочке участвует «однодневка». При этом товар транспортируется лишь к конечному покупателю.

Такие манипуляции хорошо известны налоговым органам. Инспекторы могут расценить участие перепродавцов как формальное и обвинить компанию в недобросовестности, даже если никакой схемы не было вовсе.

Транзитное движение товара само по себе не доказывает фиктивности сделок

Самый первый аргумент, который можно привести в споре с инспектором, – сам по себе транзитный характер движения товара не может свидетельствовать о нереальности сделки. Такие действия соответствуют положениям пункта 1 статьи 313 ГК РФ, по которому исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.

Арбитражные суды в основном поддерживают налогоплательщиков (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.04.08 № А62-3976/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.09.08 № 9934/08).

Использование такой поставки может быть объяснено снижением производственных издержек (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.08 № А62-1602/2008).

Например, у компании отсутствуют свободные средства на оплату расходов по транспортировке.

Или нет места в собственном или уже арендованном складе, а заплатить поставщику за хранение товаров дешевле, чем арендовать дополнительные складские площади (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.04.08 № А55-11630/07).

Ситуация усложняется, если вся деятельность перепродавца заключается в транзитной торговле. Если он вообще не имеет складских помещений и транспорта, из персонала числится только генеральный директор, а некоторые контрагенты имеют признаки «однодневок».

При таких условиях суды принимают разные решения. Одни признают, что деятельность по перепродаже является фиктивной (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.09 № А12-12738/2008, от 04.03.08 № А12-15847/07-С51, от 19.02.

08 № А12-11183/07-С65). Другие указывают, что перечисленные признаки не свидетельствуют о нереальности сделок (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 03.06.08 № А19-1999/08-50-Ф02-2205/08, Северо-Западного от 25.06.07 № А56-17198/2006, от 20.

04.07 № А56-29779/2006 округов).

При транзитной перепродаже проведение операций в один день не говорит об их нереальности

Если при транзитной торговле товар несколько раз перепродается за короткий промежуток времени, например за один день, вероятность претензий со стороны налоговиков еще больше увеличится. По их мнению, такая перепродажа нереальна, и иногда они убеждают в этом судей.

Так, при разрешении подобного спора суд указал, что, учитывая местонахождение участников и характер имущества (строительные материалы), поставка товара по цепочке нескольких юрлиц в один день невозможна (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.04.08 по делу № А12-9157/07-С51).

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.04.08 по делу № А12-9146/07.

Аргумент налоговиков, касающийся коротких сроков перепродажи, можно с успехом оспорить, особенно если сделка все-таки принесла прибыль проверяемой компании. Во-первых, такие действия могут быть обусловлены срочной потребностью в деньгах, например для погашения задолженности перед бюджетом или иными кредиторами.

Во-вторых, быстрая оборачиваемость оборотных средств с прибылью – это цель любой компании, а не повод для претензии.

В-третьих, плата за хранение или штраф за несвоевременный вывоз товара могут быть слишком обременительны. Этот факт наряду с отсутствием средств на транспортировку может подтолкнуть компанию к более быстрой перепродаже товаров, чем она рассчитывала.

В целом арбитражные суды чаще выносят решения в пользу налогоплательщиков. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа поддержал компанию, несмотря на то, что денежные операции осуществлялись в один и тот же день через счета, открытые в одном банке (постановление от 05.09.08 № КА-А40/8033-08-п).

Более того, суд не принял во внимание даже тот факт, что некоторые участники сделок не отражали в налоговой отчетности спорные операции, а директор одного из посредников вообще отрицал свое участие в этой организации. Похожие выводы содержатся в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.01.

08 № КА-А40/14164-07, от 06.02.07 № КА-А40/12941-06.

Вопреки мнению налоговиков, вычет НДС не зависит от поступления на склад

Даже доказав реальность операций, налогоплательщик может столкнуться с претензиями по НДС. Инспекторы на местах заявляют, что фактическое поступление товара на склад является обязательным условием для применения налогового вычета. При этом они руководствуются мнением Минфина России, выраженным в письмах от 30.07.09 № 03-07-11/188, от 26.09.08 № 03-07-11/318.

Между тем подобные заявления не соответствуют букве закона. В частности, в пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что для применения вычета по НДС необходимо принятие товара к учету, но никак не физическое поступление объектов на склад организации. При этом имеется в виду бухгалтерский учет, к которому можно принять материальные ценности только после перехода права собственности.

Арбитражные суды в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков и указывают, что статья 172 НК РФ не содержит таких понятий, как «фактическое оприходование товара» и «оприходование на склад».

К примеру, постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 25.07.07 № Ф03-А24/07-2/2145, Северо-Западного от 08.06.09 № А56-34140/2008, Восточно-Сибирского от 10.02.09 № А33-11818/07-Ф02-152/09, Уральского от 03.

06.09 № Ф09-3493/09-С2 округов.

Поскольку фактической передачи ценностей от поставщика к перепродавцу не происходит, то переход права собственности может быть зафиксирован либо передачей товаросопроводительных документов (ст. 224 ГК РФ), либо определенной датой в договоре.

Варианты, как оформить хранение товара на чужом складе

Чтобы избежать обвинений в фиктивности, у перепродавца должны быть документальные основания для того, чтобы оставить товар на складе поставщика. Оформить их можно по-разному.

В договоре поставки предусмотрен штраф за несвоевременный вывоз товара. То есть если покупатель не вывез товар до определенной даты, то за каждый день нахождения ценностей на складе поставщика, начиная с определенной даты, взимается неустойка. По сути, эта сумма является платой за хранение, но в учете она отражается именно как санкция, которая не облагается НДС.

Переход права собственности может быть закреплен в договоре в виде конкретной даты или привязан к выдаче товаросопроводительных документов. Во втором варианте – в строке товарной накладной «Получил» можно сделать отметку «Вывоз отложен до такого-то срока».

Способ довольно рискован, ведь право собственности на товар уже перешло к новому собственнику, и поставщик уже за него не отвечает.

Заключается отдельный договор хранения. В этом случае помимо самого договора поставки стороны заключают договор хранения и составляют акт о приеме-передаче материальных ценностей по форме № МХ-1.

Акт об оказании услуг по хранению не обязателен, но его наличие снижает риск претензий.

Реализация товара оформляется товарной накладной и счетом-фактурой при необходимости, при этом никаких особых пометок не делается.

При дальнейшей продаже товара замена поклажедателя может быть произведена на основании трехстороннего соглашения: между хранителем, прежним и новым поклажедателями.

Этот способ более безопасен, поскольку хранитель несет обязанность по сохранности товара (ст. 891 ГК РФ) и возмещению ущерба (ст. 902 ГК РФ). Но необходимость заключать трехстороннее соглашение может быть неудобна для участников.

По цепочке передается складское свидетельство.

Если товар основного поставщика находится на складе профессионального хранителя, то передача товара может быть оформлена передачей простого складского свидетельства (ст. 912 ГК РФ).

Акт приема-передачи такого документа служит основанием для отражения реализации товара у поставщика и для оприходования продукции у покупателя (ст. 224 ГК РФ).

Простое складское свидетельство выдается на предъявителя, и в нем не указывается наименование поклажедателя (ст. 917 ГК РФ). После получения свидетельства новый покупатель становится стороной в договоре хранения и может распоряжаться имуществом в полном объеме (ст. 914 ГК РФ).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1751

Оформляем накладные при «транзитной» поставке

София, г. Видное

Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Покупатель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Право собственности мы получаем от поставщика в момент передачи им товара нашему покупателю. И одновременно мы передаем право собственности своему покупателю.Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этого товара, ни в его отпуске.

Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и как должна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом от инспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И что писать в счетах-фактурах?

: Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупателю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополучателем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщик оформит для вашей организации, он укажет:

  • в качестве поставщика и грузоотправителя — себя;
  • в качестве плательщика — вашу организацию, ведь вы для поставщика являетесь покупателем;
  • в качестве грузополучателя — конечного покупателя.

Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписываться. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он должен получить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не по тем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика).

Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша организация должна передать поставщику накладную для покупателя. Именно в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.

Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй (составленной «транзитным» продавцом покупателю).

Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что неверно с экономической точки зрения.

Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказали аудиторы.

Обмен опытом

ЛУКАШИНА Елена Владимировна Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»

“Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

  • в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;
  • в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;
  • в строке «Поставщик» — «транзитного» продавца;
  • в строке «Плательщик» — конечного покупателя;
  • в строке «Основание» — реквизиты договора между продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не будет”.

После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будет передать вам оригиналы двух ваших накладных:

  • первую — которую он выписал вам;
  • вторую — вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том, что товар им получен. Для подтверждения отгрузки поставщик может оставить себе копию этой накладной.

При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счета-фактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенности.

Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, а конечного покупателя (которому вы продаете товар).

А ваша организация в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего поставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальное заполняете в обычном порядке.

В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих быть не должно.

Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете

Елена Ильясова, Ростовская обл.

Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12, которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает «транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучателей.

Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца — просто ни он, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного поставщика. Товар доставляет дружественная нам транспортная компания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы указаны как грузоотправитель.

При выездной проверке инспекторы сказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указан тот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавца склада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделки и хотят отказать в вычете НДС.

Правы ли они и как нам отстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще не имеем права на вычет НДС, так как не получали товар?

: Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалисты налоговой службы с этим согласны.

Из авторитетных источников

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по товару, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если эти операции облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщиком этого налогастатьи 171, 172 НК РФ. Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец должен принять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные документы.

Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реализации товара конечному покупателю”.

Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 — в качестве грузоотправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар. Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных. Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в качестве грузоотправителя указаны разные лица.

Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сделкипп. 4, 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и с покупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара.

Также приложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно, у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком основании.

Источник: https://poster12.ru/buhgalter/tranzitnye-dokumenty/

Бизнес
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: